Статьи
Н. Афанасьева
Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью; Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью
Ответ на вопрос о том, подлежит ли налогообложению иностранная организация, которая сдает свое имущество, находящееся на территории РФ, в аренду, зависит от того, имеется ли у данной организации постоянное представительство.
Согласно статье 246 Налогового кодекса (НК) плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии с п. 2 статьи 306 НК под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Согласно п. 5 статьи 306 НК факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.
В п. 2.2.1 Приказа МНС России от 28.03.2003 №БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций" (Рекомендации) определены следующие признаки постоянного представительства, при наличии совокупности которых деятельность иностранной организации в РФ признается постоянным представительством:
Критерий "регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в РФ, например отдельные факты продажи в РФ принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как регулярная деятельность.
Согласно п. 2.4.1 Рекомендаций если иностранная организация систематически сдает в аренду принадлежащее ей имущество, осуществляя поиск арендаторов, заключая с ними договоры аренды, а также договоры на проведение текущего ремонта и поддержания помещений в нормальном состоянии и т.п., то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства в РФ.
В соответствии со статьей 7 НК если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Так, между РФ и Великобританией заключена 6 Конвенция "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" Согласно п. 1 статьи 6 Конвенции доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Положения данной статьи применяются также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.
В соответствии с п. 1 статьи 5 Конвенции постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
Согласно п. 6 статьи 5 Конвенции предприятие не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в Договаривающемся Государстве, только если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
Кроме того, согласно п. 5 статьи 5 Конвенции независимо от положений п. п. 1 и 2 статьи 5 в случае, если лицо, иное, чем агент с независимым статусом, на которого распространяется п. 6 статьи 5, действует от имени предприятия и имеет и обычно использует в Договаривающемся Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, то это предприятие рассматривается как имеющее постоянное представительство в этом Договаривающемся Государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо выполняет для предприятия, за исключением случаев, если его деятельность ограничивается той, что упомянута в п. 4 статьи 5 (т.е. подготовительного или вспомогательного характера, которая, даже если и осуществляется через постоянное место деятельности, не превращает такое постоянное место деятельности в постоянное представительство).
При применении положений международных договоров компетентные органы договаривающихся государств руководствуются, в частности, комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в соответствии с которыми лицо признается агентом с независимым статусом (не составляет постоянного представительства предприятия, от имени которого оно действует), если оно является независимым от предприятия как юридически, так и экономически, и оно действует в рамках своего обычного бизнеса, когда действует от имени предприятия.
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, регламентируются статьей 309 НК.
Подпунктом 7 п. 1 статьи 309 НК установлено, что доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль у источника их выплаты.
Согласно п. 1 статьи 310 НК налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 статьи 309 НК, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.
Налог с доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, исчисляется по налоговой ставке 20% на основании пп. 1 п. 2 статьи 284 и п. 1 ст. 310 НК.
В противном случае, согласно положениям п. 5 статьи 5 Конвенции, в целях уплаты налога на прибыль у иностранной организации возникает постоянное представительство.
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляют налог на прибыль по ставке 24% с учетом особенностей, предусмотренных статье 307 НК.
Смотрите также: "Сдача в аренду имущества иностранной организации: налог на имущество, НДС".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Н. Афанасьева
СДАЧА В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Разделы:Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью; Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью
В настоящей статье постараемся ответить на следующий вопрос. Если иностранные организации, имеющие недвижимое имущество в РФ, сдают это имущество в аренду, располагая только свидетельством о постановке на учет в налоговом органе в связи с наличием имущества в РФ, не образуя при этом филиал или представительство, то кто при этом должен уплачивать налоги: иностранная компания самостоятельно или организация-арендатор как налоговый агент?
- Налог на прибыль
Ответ на вопрос о том, подлежит ли налогообложению иностранная организация, которая сдает свое имущество, находящееся на территории РФ, в аренду, зависит от того, имеется ли у данной организации постоянное представительство.
Согласно статье 246 Налогового кодекса (НК) плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии с п. 2 статьи 306 НК под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Согласно п. 5 статьи 306 НК факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.
В п. 2.2.1 Приказа МНС России от 28.03.2003 №БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций" (Рекомендации) определены следующие признаки постоянного представительства, при наличии совокупности которых деятельность иностранной организации в РФ признается постоянным представительством:
- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ;
- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ;
- осуществление такой деятельности на регулярной основе.
Критерий "регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в РФ, например отдельные факты продажи в РФ принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как регулярная деятельность.
Согласно п. 2.4.1 Рекомендаций если иностранная организация систематически сдает в аренду принадлежащее ей имущество, осуществляя поиск арендаторов, заключая с ними договоры аренды, а также договоры на проведение текущего ремонта и поддержания помещений в нормальном состоянии и т.п., то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства в РФ.
В соответствии со статьей 7 НК если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
- Международное соглашение
Так, между РФ и Великобританией заключена 6 Конвенция "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" Согласно п. 1 статьи 6 Конвенции доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Положения данной статьи применяются также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.
В соответствии с п. 1 статьи 5 Конвенции постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
Согласно п. 6 статьи 5 Конвенции предприятие не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в Договаривающемся Государстве, только если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
Кроме того, согласно п. 5 статьи 5 Конвенции независимо от положений п. п. 1 и 2 статьи 5 в случае, если лицо, иное, чем агент с независимым статусом, на которого распространяется п. 6 статьи 5, действует от имени предприятия и имеет и обычно использует в Договаривающемся Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, то это предприятие рассматривается как имеющее постоянное представительство в этом Договаривающемся Государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо выполняет для предприятия, за исключением случаев, если его деятельность ограничивается той, что упомянута в п. 4 статьи 5 (т.е. подготовительного или вспомогательного характера, которая, даже если и осуществляется через постоянное место деятельности, не превращает такое постоянное место деятельности в постоянное представительство).
При применении положений международных договоров компетентные органы договаривающихся государств руководствуются, в частности, комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в соответствии с которыми лицо признается агентом с независимым статусом (не составляет постоянного представительства предприятия, от имени которого оно действует), если оно является независимым от предприятия как юридически, так и экономически, и оно действует в рамках своего обычного бизнеса, когда действует от имени предприятия.
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, регламентируются статьей 309 НК.
Подпунктом 7 п. 1 статьи 309 НК установлено, что доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль у источника их выплаты.
Согласно п. 1 статьи 310 НК налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 статьи 309 НК, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.
Налог с доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, исчисляется по налоговой ставке 20% на основании пп. 1 п. 2 статьи 284 и п. 1 ст. 310 НК.
В противном случае, согласно положениям п. 5 статьи 5 Конвенции, в целях уплаты налога на прибыль у иностранной организации возникает постоянное представительство.
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляют налог на прибыль по ставке 24% с учетом особенностей, предусмотренных статье 307 НК.
Смотрите также: "Сдача в аренду имущества иностранной организации: налог на имущество, НДС".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)