Статьи
Н. Афанасьева
Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью; Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью
Налогоплательщиками налога на имущество согласно п. 1 статьи 373 Налогового кодекса (НК) признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Согласно п. 2 статьи 374 НК в целях расчета налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения налогом на имущество согласно п. 3 статьи 374 НК для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Налоговой базой по налогу на имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, согласно п. 2 статьи 375 НК признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. Налог и авансовые платежи по налогу на прибыль в этом случае подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Таким образом, уплату налога на имущество должна осуществлять иностранная организация самостоятельно вне зависимости от наличия постоянного представительства.
Налогоплательщиками НДС согласно п. 1 статьи 143 НК являются в том числе иностранные организации. Согласно п. 2 статьи 144 НК иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Следует отметить, что согласно п. 1 статьи 145 НК организации имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Организации, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 статьи 145 НК, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
На основании пп. 1 п. 1 статьи 148 НК сдача в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, признается реализацией услуг на территории РФ.
Объектом налогообложения по НДС согласно п. 1 статьи 146 НК признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Сдача в аренду недвижимого имущества является услугой, следовательно, является объектом налогообложения по НДС. Не подлежит налогообложению на территории РФ согласно п. 1 статьи 149 НК предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Данное положение применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
Согласно п. 3 статьи 166 НК общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Пункт 4 статьи 174 НК указывает на то, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Смотрите также статью: "Сдача в аренду имущества иностранной организации: налог на прибыль".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Н. Афанасьева
СДАЧА В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, НДС
Разделы:Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью; Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью
В настоящей статье постараемся ответить на следующий вопрос. Если иностранные организации, имеющие недвижимое имущество в РФ, сдают это имущество в аренду, располагая только свидетельством о постановке на учет в налоговом органе в связи с наличием имущества в РФ, не образуя при этом филиал или представительство, то кто при этом должен уплачивать налоги: иностранная компания самостоятельно или организация-арендатор как налоговый агент?
- Налог на имущество
Налогоплательщиками налога на имущество согласно п. 1 статьи 373 Налогового кодекса (НК) признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Согласно п. 2 статьи 374 НК в целях расчета налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения налогом на имущество согласно п. 3 статьи 374 НК для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Налоговой базой по налогу на имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, согласно п. 2 статьи 375 НК признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. Налог и авансовые платежи по налогу на прибыль в этом случае подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Таким образом, уплату налога на имущество должна осуществлять иностранная организация самостоятельно вне зависимости от наличия постоянного представительства.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налогоплательщиками НДС согласно п. 1 статьи 143 НК являются в том числе иностранные организации. Согласно п. 2 статьи 144 НК иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Следует отметить, что согласно п. 1 статьи 145 НК организации имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Организации, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 статьи 145 НК, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
На основании пп. 1 п. 1 статьи 148 НК сдача в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, признается реализацией услуг на территории РФ.
Объектом налогообложения по НДС согласно п. 1 статьи 146 НК признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Сдача в аренду недвижимого имущества является услугой, следовательно, является объектом налогообложения по НДС. Не подлежит налогообложению на территории РФ согласно п. 1 статьи 149 НК предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Данное положение применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
Согласно п. 3 статьи 166 НК общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Пункт 4 статьи 174 НК указывает на то, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Смотрите также статью: "Сдача в аренду имущества иностранной организации: налог на прибыль".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)