Статьи
А. Локтионова
Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью; Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью
Согласно статье 246 Налогового кодекса (НК) плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии с п. 2 статьи 306 НК под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей налога на прибыль понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. При этом не совсем понятно, следует ли признавать регулярной предпринимательской деятельностью отделения сдачу имущества в аренду.
Согласно п. 5 статьи 306 НК факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.
Можно установить следующие признаки постоянного представительства, при наличии совокупности которых деятельность иностранной организации в РФ признается постоянным представительством:
В соответствии со статьей 7 НК если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
При применении положений международных договоров компетентные органы Договаривающихся Государств руководствуются, в частности, комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в соответствии с которыми лицо признается агентом с независимым статусом (не составляет постоянного представительства предприятия, от имени которого он действует), если оно является независимым от предприятия как юридически, так и экономически и оно действует в рамках своего обычного бизнеса, когда действует от имени предприятия.
Таким образом, если оказание услуг по предоставлению иностранной компанией, зарегистрированной заграницей, в аренду объекта недвижимого имущества, находящегося в РФ, осуществляется при посредничестве независимого агента, указанная деятельность не рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства в РФ. Такая деятельность будет признаваться реализацией прав собственника по владению, пользованию и распоряжению своим имуществом (п. 1 статьи 209 Гражданского кодекса).
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, регламентируются статьей 309 НК.
Доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль у источника их выплаты.
Согласно п. 1 статьи 310 НК налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 статьи 309 НК, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.
Налог с доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, исчисляется по налоговой ставке 20%.
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляют налог на прибыль по ставке 24% с учетом особенностей, предусмотренных статьей 307 НК.
Налогоплательщиками налога на имущество согласно п. 1 статьи 373 НК признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
В целях расчета налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета (п. 2 статьи 374 НК).
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Налоговой базой по налогу на имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, согласно п. 2 статьи 375 НК, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. Налог и авансовые платежи по налогу на прибыль в этом случае подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Таким образом, уплату налога на имущество должна осуществлять иностранная организация самостоятельно вне зависимости от наличия постоянного представительства.
Согласно п. 1 статьи 143 НК налогоплательщиками НДС являются, в том числе, иностранные организации. Согласно п. 2 статьи 144 НК иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Согласно п. 1 статьи 145 НК организации имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 статьи 145 НК, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Общая сумма налога согласно п. 3 статьи 166 НК не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, а исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
А. Локтионова
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, СДАЮЩИХ ИМУЩЕСТВО В АРЕНДУ
Разделы:Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью; Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью
У иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество в РФ, часто возникает вопрос о том, может ли она сдавать в аренду имущество, имея только свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в связи с наличием имущества в РФ, не образовывая филиала или представительства. Кто при этом должен уплачивать налоги - иностранная компания самостоятельно или организация-арендатор как налоговый агент.
- Налог на прибыль
Согласно статье 246 Налогового кодекса (НК) плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии с п. 2 статьи 306 НК под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей налога на прибыль понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. При этом не совсем понятно, следует ли признавать регулярной предпринимательской деятельностью отделения сдачу имущества в аренду.
Согласно п. 5 статьи 306 НК факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.
Можно установить следующие признаки постоянного представительства, при наличии совокупности которых деятельность иностранной организации в РФ признается постоянным представительством:
- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ;
- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ;
- осуществление такой деятельности на регулярной основе.
В соответствии со статьей 7 НК если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
При применении положений международных договоров компетентные органы Договаривающихся Государств руководствуются, в частности, комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в соответствии с которыми лицо признается агентом с независимым статусом (не составляет постоянного представительства предприятия, от имени которого он действует), если оно является независимым от предприятия как юридически, так и экономически и оно действует в рамках своего обычного бизнеса, когда действует от имени предприятия.
Таким образом, если оказание услуг по предоставлению иностранной компанией, зарегистрированной заграницей, в аренду объекта недвижимого имущества, находящегося в РФ, осуществляется при посредничестве независимого агента, указанная деятельность не рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства в РФ. Такая деятельность будет признаваться реализацией прав собственника по владению, пользованию и распоряжению своим имуществом (п. 1 статьи 209 Гражданского кодекса).
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, регламентируются статьей 309 НК.
Доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль у источника их выплаты.
Согласно п. 1 статьи 310 НК налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 статьи 309 НК, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.
Налог с доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, исчисляется по налоговой ставке 20%.
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляют налог на прибыль по ставке 24% с учетом особенностей, предусмотренных статьей 307 НК.
- Налог на имущество
Налогоплательщиками налога на имущество согласно п. 1 статьи 373 НК признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
В целях расчета налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета (п. 2 статьи 374 НК).
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Налоговой базой по налогу на имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, согласно п. 2 статьи 375 НК, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. Налог и авансовые платежи по налогу на прибыль в этом случае подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Таким образом, уплату налога на имущество должна осуществлять иностранная организация самостоятельно вне зависимости от наличия постоянного представительства.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно п. 1 статьи 143 НК налогоплательщиками НДС являются, в том числе, иностранные организации. Согласно п. 2 статьи 144 НК иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Согласно п. 1 статьи 145 НК организации имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 статьи 145 НК, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Общая сумма налога согласно п. 3 статьи 166 НК не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, а исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)