Статьи
Н. Афанасьева
Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью
Взаимоотношения арендодателя и арендатора в части оплаты коммунальных услуг могут быть оформлены по-разному.
В практике встречаются следующие варианты учета коммунальных расходов арендатора:
В первом случае арендодатель не несет затрат по оплате коммунальных услуг, используемых арендатором.
В втором случае размер арендной платы состоит из 2-х частей:
Переменная часть устанавливается равной сумме коммунальных платежей, потребляемых арендатором за месяц.
Стоимость коммунальных услуг отражается в бухгалтерском учете арендодателя в порядке, аналогичном порядку учета арендной платы.
При этом согласно письму Минфина России от 19.09.2006 №03-06-01-04/175 арендодатель начисляет НДС со всей суммы арендной платы (включая переменную часть), отражая сумму НДС в счете-фактуре, выставляемом арендатору. Арендодатель принимает к вычету полную сумму "входного" НДС, предъявленного коммунальными службами (в том числе в части, потребленной арендатором).
Чтобы сформировать сумму арендной платы за месяц, арендодателю потребуется информация о доле эксплуатационных расходов, приходящейся на арендатора. Ее можно определить на основании показаний специальных счетчиков, установленных в сдаваемых в аренду помещениях, а при отсутствии таковых - расчетным путем. Например, исходя из доли арендуемой площади в общей площади здания, принадлежащего арендодателю.
На практике чаще всего встречается третий вариант учета коммунальных расходов арендатора. Арендодатель не оказывает арендатору коммунальных услуг, поскольку не является поставщиком таких услуг. Поставщиком услуг является энерго- или теплоснабжающая организация.
Согласно письму Минфина России от 24.03.2007 №03-07-15/39 арендодатель не вправе выставлять арендатору счет-фактуру по потребленному им электричеству, теплу, воде, поскольку объект обложения НДС в данном случае не возникает.
Зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный поставщиками коммунальных услуг, а соответственно и заявить вычет "входного" НДС арендодатель имеет право только в части коммунальных услуг, потребленных им самим (письмо Минфина России от 06.09.2005 №07-05-06/234).
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, в бухгалтерском учете стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг не признается расходом арендодателя, а сумма полученного от арендатора возмещения затрат по оплате коммунальных услуг - его доходом.
В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи:
1. Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендодателем:
2. Отражен НДС, приходящийся на стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором:
3. НДС в части коммунальных услуг, приходящихся на арендодателя, принят к вычету:
4. Предъявлена арендатору стоимость потребленных им коммунальных услуг (с учетом НДС):
5. Арендатор возместил арендодателю коммунальные услуги:
Помещения здания, принадлежащего организации на праве собственности, были сданы ей в аренду на год с 1 февраля 2008г.
Арендная плата составляет 236000 руб. в месяц, включая НДС - 3600 руб. и уплачивается арендатором за текущий месяц не позднее 5-го числа следующего месяца. В тот же срок арендатор обязан компенсировать арендодателю стоимость потребленных им коммунальных услуг.
Согласно договору доля арендатора составляет 15% общей суммы эксплуатационных расходов по всему зданию.
Согласно полученным от эксплуатационной организации счету и счету-фактуре величина эксплуатационных расходов в целом по зданию за февраль составила 59000 руб. (в том числе НДС 18% - 9000 руб.).
Таким образом, доля коммунальных услуг, приходящаяся на арендатора, составит:
59000 × 15% = 8850 руб.
Арендодатель выставил на эту сумму счет, и арендатор оплатил его 3 марта.
В учете организации будут сделаны следующие проводки.
Февраль
1. Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендодателем:
2. Отражен НДС, приходящийся на стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором:
3. НДС в части коммунальных услуг, приходящихся на арендодателя, принят к вычету:
Март
4. Предъявлена арендатору стоимость потребленных им коммунальных услуг (с учетом НДС):
5. Арендатор возместил арендодателю коммунальные услуги и арендную плату:
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Н. Афанасьева
ВАРИАНТЫ УЧЕТА СТОИМОСТИ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ, ПОТРЕБЛЕННЫХ АРЕНДАТОРОМ
Разделы:Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью
По договору аренды согласно статье 606 Гражданского кодекса (ГК) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (п. 1 статьи 607 ГК).
В договор следует включать следующую информацию:
- наименование имущества, передаваемого в аренду. Например, здание, сооружение, помещение, прочие составляющие здания, сооружения, помещения;
- точный адрес, по которому расположен объект аренды, с указанием литеры, этажа, номера на поэтажном плане и кадастровый номер;
- целевое использование объекта аренды. Например, нежилые цели или для размещения офиса и т.п.;
- реквизиты документа, на основании которого арендодатель вправе передавать в аренду объект аренды. Указываются орган, дата и номер соответствующего документа, например свидетельства о собственности и договора купли-продажи объекта;
- общая площадь, сдаваемая в аренду. Указывается цифрами и прописью в квадратных метрах.
Коммунальные расходы и варианты их учета
Взаимоотношения арендодателя и арендатора в части оплаты коммунальных услуг могут быть оформлены по-разному.
В практике встречаются следующие варианты учета коммунальных расходов арендатора:
- арендатор самостоятельно заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг;
- стоимость коммунальных услуг включена арендодателем в арендную плату;
- арендатор возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг сверх арендной платы.
В первом случае арендодатель не несет затрат по оплате коммунальных услуг, используемых арендатором.
В втором случае размер арендной платы состоит из 2-х частей:
- постоянной;
- переменной.
Переменная часть устанавливается равной сумме коммунальных платежей, потребляемых арендатором за месяц.
Стоимость коммунальных услуг отражается в бухгалтерском учете арендодателя в порядке, аналогичном порядку учета арендной платы.
При этом согласно письму Минфина России от 19.09.2006 №03-06-01-04/175 арендодатель начисляет НДС со всей суммы арендной платы (включая переменную часть), отражая сумму НДС в счете-фактуре, выставляемом арендатору. Арендодатель принимает к вычету полную сумму "входного" НДС, предъявленного коммунальными службами (в том числе в части, потребленной арендатором).
Чтобы сформировать сумму арендной платы за месяц, арендодателю потребуется информация о доле эксплуатационных расходов, приходящейся на арендатора. Ее можно определить на основании показаний специальных счетчиков, установленных в сдаваемых в аренду помещениях, а при отсутствии таковых - расчетным путем. Например, исходя из доли арендуемой площади в общей площади здания, принадлежащего арендодателю.
На практике чаще всего встречается третий вариант учета коммунальных расходов арендатора. Арендодатель не оказывает арендатору коммунальных услуг, поскольку не является поставщиком таких услуг. Поставщиком услуг является энерго- или теплоснабжающая организация.
Согласно письму Минфина России от 24.03.2007 №03-07-15/39 арендодатель не вправе выставлять арендатору счет-фактуру по потребленному им электричеству, теплу, воде, поскольку объект обложения НДС в данном случае не возникает.
Зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный поставщиками коммунальных услуг, а соответственно и заявить вычет "входного" НДС арендодатель имеет право только в части коммунальных услуг, потребленных им самим (письмо Минфина России от 06.09.2005 №07-05-06/234).
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, в бухгалтерском учете стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг не признается расходом арендодателя, а сумма полученного от арендатора возмещения затрат по оплате коммунальных услуг - его доходом.
В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи:
1. Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендодателем:
- Д 20 "Основное производство" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Отражен НДС, приходящийся на стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором:
- Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. НДС в части коммунальных услуг, приходящихся на арендодателя, принят к вычету:
- Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 19 "НДС по приобретенным ценностям".
4. Предъявлена арендатору стоимость потребленных им коммунальных услуг (с учетом НДС):
- Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
5. Арендатор возместил арендодателю коммунальные услуги:
- Д 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Рассмотрим пример
Помещения здания, принадлежащего организации на праве собственности, были сданы ей в аренду на год с 1 февраля 2008г.
Арендная плата составляет 236000 руб. в месяц, включая НДС - 3600 руб. и уплачивается арендатором за текущий месяц не позднее 5-го числа следующего месяца. В тот же срок арендатор обязан компенсировать арендодателю стоимость потребленных им коммунальных услуг.
Согласно договору доля арендатора составляет 15% общей суммы эксплуатационных расходов по всему зданию.
Согласно полученным от эксплуатационной организации счету и счету-фактуре величина эксплуатационных расходов в целом по зданию за февраль составила 59000 руб. (в том числе НДС 18% - 9000 руб.).
Таким образом, доля коммунальных услуг, приходящаяся на арендатора, составит:
59000 × 15% = 8850 руб.
Арендодатель выставил на эту сумму счет, и арендатор оплатил его 3 марта.
В учете организации будут сделаны следующие проводки.
Февраль
1. Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендодателем:
- Д 20 "Основное производство" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
[(59000 – 8850) / 118] × 100% = 42500 руб.
2. Отражен НДС, приходящийся на стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором:
- Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
42500 × 18% = 7650 руб.
3. НДС в части коммунальных услуг, приходящихся на арендодателя, принят к вычету:
- Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 19 "НДС по приобретенным ценностям":
7650 руб.
Март
4. Предъявлена арендатору стоимость потребленных им коммунальных услуг (с учетом НДС):
- Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
8850 руб.
5. Арендатор возместил арендодателю коммунальные услуги и арендную плату:
- Д 51 "Расчетный счет" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
236000 + 8850 = 244850 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)