Судебные решения, арбитраж
Инвестирование в строительство; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2013 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 28 февраля 2013 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,
судей Костина В.Ю., Плаксиной Н.Г.,
при ведении протокола помощником судьи Кудрявцевой А.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.12.2012 по делу N А07-17537/2012 (судья Галимова Н.Г.).
В заседании приняли участие представители:
- общества с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" - Загидуллин Р.Х. (доверенность от 10.12.2012), Сафин В.Н. (доверенность от 10.12.2012);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - Родина Н.Б. (доверенность от 09.01.2013 N 15-08/03), Исафова А.К. (доверенность от 21.02.2013 N 15-08/38).
Общество с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Башкирская строительная компания") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 20.04.2012 N 26051 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.04.2012 N 10-13/008285 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.
Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены, решения инспекции признаны недействительными.
В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить в связи с неправильным применением норм материального права, в удовлетворении требований обществу отказать.
В обоснование доводов апелляционной жалобы заинтересованное лицо сослалось на то, что право на налоговый вычет по НДС возникло у заявителя лишь в 1 квартале 2009 г. после получения налогоплательщиком статуса инвестора, соответственно, спорный вычет неправомерно заявлен им во 2 квартале 2008 года.
Заявителем отзыв на апелляционную жалобу не представлен.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представители заявителя отклонили доводы апелляционной жалобы, ссылаясь на то, что приведенные в ней обстоятельства не указаны в оспариваемых решениях в качестве основания к отказу в праве на налоговый вычет, а, кроме того, общество правомерно в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ реализовало свое право на вычет путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС за период, в котором осуществлены хозяйственные операции.
Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества за 2 квартал 2008 года по НДС, представленной 23.11.2011 (т. 1, л.д. 123-135), по результатам которой вынесено решение от 20.04.2012 N 26051 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение от 20.04.2012 N 10-13/008285 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.
При этом обществу было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 75 736 рублей, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод налогового органа о необоснованном применении обществом вычета по НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 75 556 рублей:
- - по выполненным инженерно-изыскательским работам подрядчиком ООО "УралСтройИзыскания" по счету-фактуре N 1 от 23.04.2008 на сумму 129 988,62 рублей, в т.ч. НДС в сумме 19 828,62 рублей;
- - по восстановительной стоимости за ущерб зеленым насаждениям согласно документам оценки Управления коммунального хозяйства и благоустройства Администрации ГО г. Уфа согласно счету-фактуре N 2008-000197 от 07.06.2008 на сумму 366 501,08 рублей, в т.ч. НДС в сумме 55 906,95 рублей.
Решения об отказе в возмещении НДС мотивированы тем, что обществом не подтверждено приобретение статуса инвестора на объекте строительства, а также пропуском предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ срока на заявление налогового вычета, так как налоговая декларация за 2 квартал 2008 г. подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 04.07.2012 N 353/06, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решения инспекции оставлены без изменения и утверждены.
Общество, полагая, что решения инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.
Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права на налоговый вычет в связи с получением им статуса инвестора, а также о соблюдении им трехлетнего срока на заявление налогового вычета в виду необходимости его исчисления с момента окончания 1 квартала 2009 года.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются в целом верными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Как следует из материалов дела, 01.01.2007 между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) заключен договор N 1 об инвестировании строительства, в соответствии с которым заказчик-застройщик осуществляет оформление разрешительной документации последующее строительство административно-гостиничного комплекса, а инвестор осуществляет финансирование расходов на строительство данного объекта (т. 1, л.д. 62-64).
В рамках выполнения функций заказчика-застройщика заявителем с ООО "УралСтройИзыскания" заключен договор от 16.03.2006 N 09-06 на выполнение инженерно-изыскательских работ, а также дополнительное соглашение от 14.03.2008 N 1 к указанному договору в соответствии с которым заявитель выступил заказчиком указанных работ, а также стороной оплачивающей произведенные работы.
На выполненные инженерно-изыскательские работы ООО "УралСтройИзыскания" выставлен счет-фактура от 23.04.2008 N 1 на сумму 129 988,62 рублей, в т.ч. НДС в сумме 19 828,62 рублей (т. 1, л.д. 140-150).
Кроме того, Управлением коммунального хозяйства и благоустройства Администрации городского округа г. Уфа РБ обществу выставлен счет-фактура от 07.06.2008 N 2008-000197 на сумму 366 501,08 рублей, в т.ч. НДС в сумме 55 906,95 рублей на восстановление ущерба зеленым насаждениям, произведенным при сносе деревьев на территории, высвобождаемой под административно-гостиничный комплекс (т. 1, л.д. 151).
16.01.2009 между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) подписано соглашение о расторжении договора об инвестировании строительства от 01.01.2007 N 1, согласно которому заказчик-застройщик и инвестор пришли к соглашению расторгнуть договор об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 с 16 января 2009 года. Соглашение о расторжении договора вступает в силу с момента его подписания (т. 1, л.д. 61, 84).
20.09.2009 между ООО "Башкирская строительная компания" и ЗАО "Башкирский деловой дом" подписано Дополнительное соглашение к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства от 01.01.2007 N 1, в соответствии с которым инвестор передает заказчику-застройщику все права на результаты инвестиционной деятельности, полученные в результате осуществленного частичного финансирования инвестором инвестиционного проекта по строительству административно-делового комплекса, в том числе, права на результаты выполненных работ и оказанных услуг, права на помещения и земельные участки, находящиеся на территории строительства, права на все иные действия, произведенные для реализации проекта по договору инвестирования строительства N 1 от 01.01.2007 (т. 1, л.д. 85-86), при этом все денежные средства, переданные в рамках финансирования, подлежат возврату инвестору.
Перечень результатов инвестиционной деятельности, передаваемых от ЗАО "Башкирский деловой дом" к ООО "Башкирская строительная компания" в связи с расторжением договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 указан в приложении к Дополнительному соглашению от 20.09.2009 к Соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 и включает инженерно-радиометрические работы, проведенные "УралСтройИзыскания" на сумму 129 988,62 рублей, а также восстановительную стоимость работ по расчистке земельного участка от насаждений (т. 1, л.д. 83).
В соответствии с п.п. 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
Согласно п.п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных вышеуказанным п. 6 ст. 171 НК РФ по объекту, который после окончания строительства будет принадлежать инвестору, осуществляющему финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщик по окончании строительства объекта выставляет счет-фактуру в адрес инвестора в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством.
Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). К экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.
Судом первой инстанции установлено, не оспаривается налоговым органом и материалами дела подтверждено, что общество НДС, уплаченный подрядчикам за счет средств инвестора, в период действия инвестиционного договора к вычету не принимало.
В соответствии с Дополнительным соглашением от 20.09.2009 к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства от 01.01.2007 N 1, к обществу перешли права на результаты инвестиционной деятельности, произведенной до момента расторжения договора, то есть до 16.01.2009, в том числе, и на инженерно-радиометрические работы, проведенные "УралСтройИзыскания" на сумму 129988,62 рублей, а также восстановительную стоимость работ по расчистке земельного участка от насаждений.
Таким образом, в отношении произведенных ранее в рамках договора инвестирования работ общество фактически стало выступать собственником, соответственно, приобрело право на вычет НДС, уплаченного подрядным организациям.
Исходя из положений статей 171, 172 НК РФ, суммы предъявленного НДС по подрядным работам на объекте капитального строительства принимаются к вычету по мере приемки самих работ или этапа работ, вне зависимости от последующей даты окончания строительства и ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.
При этом как следует из материалов дела, фактически строительство объекта недвижимости - административно-делового комплекса заявителем не производилось, обществом представлено соглашение от 29.10.2010, согласно которому ООО "Башкирская строительная компания" передало обществу с ограниченной ответственностью "МонолитСтрой" результаты работ, связанных с проектно-изыскательскими, экспертными работами, работами по получению необходимых согласований (технических условий), произведенных ООО "Башкирская строительная компания" при использовании земельного участка с кадастровым номером 02:55:01 57:0050 площадью 8 309 кв. м, расположенного по адресу: Кировский район городского округа город Уфа Республики Башкортостан, пересечение улиц Фрунзе и Цюрупы, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для проектирования и строительства административного здания. Общая стоимость передаваемых работ составила 4 500 000 рублей, в том числе, НДС 18% (т. 2, л.д. 6).
Исходя из указанных выше норм права условиями для принятия вычета НДС, уплаченного подрядным организациям, является приобретение работ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, их постановка на учет, а также наличие счета-фактуры.
В данном случае указанные условия заявителем выполнены, работы приобретены для осуществления предпринимательской деятельности, их результат реализован в рамках облагаемой НДС операции обществу с ограниченной ответственностью "МонолитСтрой", работы приняты к учету налогоплательщиком, имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.
При этом соответствующий вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями, при проведении ими капитального строительства, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
При этом Налоговый кодекс не конкретизирует, на какой счет производится постановка на учет товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС.
Так, как предусмотрено налоговым законодательством застройщик вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками при инвестиционном способе строительства, не производит, однако принимает товары (работы, услуги) к учету, учитывает НДС на счете до окончания строительства и передаче законченного строительством объекта инвесторам.
При расторжении инвестиционного договора налогоплательщиком фактически статус заказчика-застройщика утрачивается, соответственно вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, производится в общем порядке, с учетом требования о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, заявитель правомерно, руководствуясь абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, а также учитывая фактическое принятием им товаров на учет во 2 квартале 2008 года, отразил спорные вычеты в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 года.
Действительно, как предусмотрено п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Однако при определении периода, с которого подлежит исчислению трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ для возмещения НДС, следует учитывать, что возможность реализовать право на вычет во 2 квартале 2008 года НДС, уплаченного подрядным организациям, возникла у общества только после расторжения договора инвестиционного строительства, то есть не ранее 1 квартала 2009 года.
При этом ссылка инспекции на правовую позицию по делу N А60-22512/2011 судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку данное дело не является аналогичным.
Так в рамках дела N А60-22512/2011 судами рассмотрена ситуация, когда инвестиционный договор на строительство полностью реализован и на момент возникновения у инвестора права на вычет входного НДС, переданного заказчиком-застройщиком по окончании строительства произведена новация договора инвестирования, в соответствии с которой к заказчику-застройщику перешли функции инвестора, то есть совпадение застройщика и инвестора произошло ранее возникновения права на вычет НДС.
В рамках же настоящего дела новации обязательств по договору инвестирования не производилось, договор инвестирования фактически расторгнут, объект капитального строительства не возводился, соответственно, заявителем утрачен статус заказчика-застройщика в рамках инвестиционной деятельности, однако статус инвестора не приобретен, спорные подрядные работы следует квалифицировать не как оказанные в рамках инвестиционной деятельности, а выполненные непосредственно для налогоплательщика, как заказчика подрядных работ при строительстве собственного объекта недвижимости, что изменяет порядок их учета в целях налогообложения. При этом утрата статуса заказчика-застройщика произошла после окончания того налогового периода, в котором у заказчика работ для собственного потребления возникает право на вычет НДС.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о наличии у заявителя права на принятие к вычету НДС, уплаченного подрядным организациям, во 2 квартале 2008 года и соблюдении обществом трехлетнего срока представления уточненной налоговой декларации за данный период, поскольку указанный срок подлежит исчислению с момента, когда отпали обстоятельства, объективно препятствовавшие реализации данного права, то есть с 16.01.2009, поскольку реализации права налогоплательщика принять к вычету НДС по подрядным работам в момент принятия их на учет, препятствовало наличие инвестиционного договора, предусматривающего особый порядок учета вычетов.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.12.2012 по делу N А07-17537/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.02.2013 N 18АП-1368/2013 ПО ДЕЛУ N А07-17537/2012
Разделы:Инвестирование в строительство; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 февраля 2013 г. N 18АП-1368/2013
Дело N А07-17537/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2013 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 28 февраля 2013 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,
судей Костина В.Ю., Плаксиной Н.Г.,
при ведении протокола помощником судьи Кудрявцевой А.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.12.2012 по делу N А07-17537/2012 (судья Галимова Н.Г.).
В заседании приняли участие представители:
- общества с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" - Загидуллин Р.Х. (доверенность от 10.12.2012), Сафин В.Н. (доверенность от 10.12.2012);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - Родина Н.Б. (доверенность от 09.01.2013 N 15-08/03), Исафова А.К. (доверенность от 21.02.2013 N 15-08/38).
Общество с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Башкирская строительная компания") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 20.04.2012 N 26051 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.04.2012 N 10-13/008285 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.
Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены, решения инспекции признаны недействительными.
В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить в связи с неправильным применением норм материального права, в удовлетворении требований обществу отказать.
В обоснование доводов апелляционной жалобы заинтересованное лицо сослалось на то, что право на налоговый вычет по НДС возникло у заявителя лишь в 1 квартале 2009 г. после получения налогоплательщиком статуса инвестора, соответственно, спорный вычет неправомерно заявлен им во 2 квартале 2008 года.
Заявителем отзыв на апелляционную жалобу не представлен.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представители заявителя отклонили доводы апелляционной жалобы, ссылаясь на то, что приведенные в ней обстоятельства не указаны в оспариваемых решениях в качестве основания к отказу в праве на налоговый вычет, а, кроме того, общество правомерно в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ реализовало свое право на вычет путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС за период, в котором осуществлены хозяйственные операции.
Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества за 2 квартал 2008 года по НДС, представленной 23.11.2011 (т. 1, л.д. 123-135), по результатам которой вынесено решение от 20.04.2012 N 26051 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение от 20.04.2012 N 10-13/008285 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.
При этом обществу было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 75 736 рублей, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод налогового органа о необоснованном применении обществом вычета по НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 75 556 рублей:
- - по выполненным инженерно-изыскательским работам подрядчиком ООО "УралСтройИзыскания" по счету-фактуре N 1 от 23.04.2008 на сумму 129 988,62 рублей, в т.ч. НДС в сумме 19 828,62 рублей;
- - по восстановительной стоимости за ущерб зеленым насаждениям согласно документам оценки Управления коммунального хозяйства и благоустройства Администрации ГО г. Уфа согласно счету-фактуре N 2008-000197 от 07.06.2008 на сумму 366 501,08 рублей, в т.ч. НДС в сумме 55 906,95 рублей.
Решения об отказе в возмещении НДС мотивированы тем, что обществом не подтверждено приобретение статуса инвестора на объекте строительства, а также пропуском предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ срока на заявление налогового вычета, так как налоговая декларация за 2 квартал 2008 г. подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 04.07.2012 N 353/06, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решения инспекции оставлены без изменения и утверждены.
Общество, полагая, что решения инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.
Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права на налоговый вычет в связи с получением им статуса инвестора, а также о соблюдении им трехлетнего срока на заявление налогового вычета в виду необходимости его исчисления с момента окончания 1 квартала 2009 года.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются в целом верными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Как следует из материалов дела, 01.01.2007 между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) заключен договор N 1 об инвестировании строительства, в соответствии с которым заказчик-застройщик осуществляет оформление разрешительной документации последующее строительство административно-гостиничного комплекса, а инвестор осуществляет финансирование расходов на строительство данного объекта (т. 1, л.д. 62-64).
В рамках выполнения функций заказчика-застройщика заявителем с ООО "УралСтройИзыскания" заключен договор от 16.03.2006 N 09-06 на выполнение инженерно-изыскательских работ, а также дополнительное соглашение от 14.03.2008 N 1 к указанному договору в соответствии с которым заявитель выступил заказчиком указанных работ, а также стороной оплачивающей произведенные работы.
На выполненные инженерно-изыскательские работы ООО "УралСтройИзыскания" выставлен счет-фактура от 23.04.2008 N 1 на сумму 129 988,62 рублей, в т.ч. НДС в сумме 19 828,62 рублей (т. 1, л.д. 140-150).
Кроме того, Управлением коммунального хозяйства и благоустройства Администрации городского округа г. Уфа РБ обществу выставлен счет-фактура от 07.06.2008 N 2008-000197 на сумму 366 501,08 рублей, в т.ч. НДС в сумме 55 906,95 рублей на восстановление ущерба зеленым насаждениям, произведенным при сносе деревьев на территории, высвобождаемой под административно-гостиничный комплекс (т. 1, л.д. 151).
16.01.2009 между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) подписано соглашение о расторжении договора об инвестировании строительства от 01.01.2007 N 1, согласно которому заказчик-застройщик и инвестор пришли к соглашению расторгнуть договор об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 с 16 января 2009 года. Соглашение о расторжении договора вступает в силу с момента его подписания (т. 1, л.д. 61, 84).
20.09.2009 между ООО "Башкирская строительная компания" и ЗАО "Башкирский деловой дом" подписано Дополнительное соглашение к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства от 01.01.2007 N 1, в соответствии с которым инвестор передает заказчику-застройщику все права на результаты инвестиционной деятельности, полученные в результате осуществленного частичного финансирования инвестором инвестиционного проекта по строительству административно-делового комплекса, в том числе, права на результаты выполненных работ и оказанных услуг, права на помещения и земельные участки, находящиеся на территории строительства, права на все иные действия, произведенные для реализации проекта по договору инвестирования строительства N 1 от 01.01.2007 (т. 1, л.д. 85-86), при этом все денежные средства, переданные в рамках финансирования, подлежат возврату инвестору.
Перечень результатов инвестиционной деятельности, передаваемых от ЗАО "Башкирский деловой дом" к ООО "Башкирская строительная компания" в связи с расторжением договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 указан в приложении к Дополнительному соглашению от 20.09.2009 к Соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 и включает инженерно-радиометрические работы, проведенные "УралСтройИзыскания" на сумму 129 988,62 рублей, а также восстановительную стоимость работ по расчистке земельного участка от насаждений (т. 1, л.д. 83).
В соответствии с п.п. 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
Согласно п.п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных вышеуказанным п. 6 ст. 171 НК РФ по объекту, который после окончания строительства будет принадлежать инвестору, осуществляющему финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщик по окончании строительства объекта выставляет счет-фактуру в адрес инвестора в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством.
Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). К экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.
Судом первой инстанции установлено, не оспаривается налоговым органом и материалами дела подтверждено, что общество НДС, уплаченный подрядчикам за счет средств инвестора, в период действия инвестиционного договора к вычету не принимало.
В соответствии с Дополнительным соглашением от 20.09.2009 к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства от 01.01.2007 N 1, к обществу перешли права на результаты инвестиционной деятельности, произведенной до момента расторжения договора, то есть до 16.01.2009, в том числе, и на инженерно-радиометрические работы, проведенные "УралСтройИзыскания" на сумму 129988,62 рублей, а также восстановительную стоимость работ по расчистке земельного участка от насаждений.
Таким образом, в отношении произведенных ранее в рамках договора инвестирования работ общество фактически стало выступать собственником, соответственно, приобрело право на вычет НДС, уплаченного подрядным организациям.
Исходя из положений статей 171, 172 НК РФ, суммы предъявленного НДС по подрядным работам на объекте капитального строительства принимаются к вычету по мере приемки самих работ или этапа работ, вне зависимости от последующей даты окончания строительства и ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.
При этом как следует из материалов дела, фактически строительство объекта недвижимости - административно-делового комплекса заявителем не производилось, обществом представлено соглашение от 29.10.2010, согласно которому ООО "Башкирская строительная компания" передало обществу с ограниченной ответственностью "МонолитСтрой" результаты работ, связанных с проектно-изыскательскими, экспертными работами, работами по получению необходимых согласований (технических условий), произведенных ООО "Башкирская строительная компания" при использовании земельного участка с кадастровым номером 02:55:01 57:0050 площадью 8 309 кв. м, расположенного по адресу: Кировский район городского округа город Уфа Республики Башкортостан, пересечение улиц Фрунзе и Цюрупы, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для проектирования и строительства административного здания. Общая стоимость передаваемых работ составила 4 500 000 рублей, в том числе, НДС 18% (т. 2, л.д. 6).
Исходя из указанных выше норм права условиями для принятия вычета НДС, уплаченного подрядным организациям, является приобретение работ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, их постановка на учет, а также наличие счета-фактуры.
В данном случае указанные условия заявителем выполнены, работы приобретены для осуществления предпринимательской деятельности, их результат реализован в рамках облагаемой НДС операции обществу с ограниченной ответственностью "МонолитСтрой", работы приняты к учету налогоплательщиком, имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.
При этом соответствующий вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями, при проведении ими капитального строительства, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
При этом Налоговый кодекс не конкретизирует, на какой счет производится постановка на учет товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС.
Так, как предусмотрено налоговым законодательством застройщик вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками при инвестиционном способе строительства, не производит, однако принимает товары (работы, услуги) к учету, учитывает НДС на счете до окончания строительства и передаче законченного строительством объекта инвесторам.
При расторжении инвестиционного договора налогоплательщиком фактически статус заказчика-застройщика утрачивается, соответственно вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, производится в общем порядке, с учетом требования о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, заявитель правомерно, руководствуясь абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, а также учитывая фактическое принятием им товаров на учет во 2 квартале 2008 года, отразил спорные вычеты в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 года.
Действительно, как предусмотрено п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Однако при определении периода, с которого подлежит исчислению трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ для возмещения НДС, следует учитывать, что возможность реализовать право на вычет во 2 квартале 2008 года НДС, уплаченного подрядным организациям, возникла у общества только после расторжения договора инвестиционного строительства, то есть не ранее 1 квартала 2009 года.
При этом ссылка инспекции на правовую позицию по делу N А60-22512/2011 судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку данное дело не является аналогичным.
Так в рамках дела N А60-22512/2011 судами рассмотрена ситуация, когда инвестиционный договор на строительство полностью реализован и на момент возникновения у инвестора права на вычет входного НДС, переданного заказчиком-застройщиком по окончании строительства произведена новация договора инвестирования, в соответствии с которой к заказчику-застройщику перешли функции инвестора, то есть совпадение застройщика и инвестора произошло ранее возникновения права на вычет НДС.
В рамках же настоящего дела новации обязательств по договору инвестирования не производилось, договор инвестирования фактически расторгнут, объект капитального строительства не возводился, соответственно, заявителем утрачен статус заказчика-застройщика в рамках инвестиционной деятельности, однако статус инвестора не приобретен, спорные подрядные работы следует квалифицировать не как оказанные в рамках инвестиционной деятельности, а выполненные непосредственно для налогоплательщика, как заказчика подрядных работ при строительстве собственного объекта недвижимости, что изменяет порядок их учета в целях налогообложения. При этом утрата статуса заказчика-застройщика произошла после окончания того налогового периода, в котором у заказчика работ для собственного потребления возникает право на вычет НДС.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о наличии у заявителя права на принятие к вычету НДС, уплаченного подрядным организациям, во 2 квартале 2008 года и соблюдении обществом трехлетнего срока представления уточненной налоговой декларации за данный период, поскольку указанный срок подлежит исчислению с момента, когда отпали обстоятельства, объективно препятствовавшие реализации данного права, то есть с 16.01.2009, поскольку реализации права налогоплательщика принять к вычету НДС по подрядным работам в момент принятия их на учет, препятствовало наличие инвестиционного договора, предусматривающего особый порядок учета вычетов.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.12.2012 по делу N А07-17537/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Е.В.БОЯРШИНОВА
Е.В.БОЯРШИНОВА
Судьи
В.Ю.КОСТИН
Н.Г.ПЛАКСИНА
В.Ю.КОСТИН
Н.Г.ПЛАКСИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)