Судебные решения, арбитраж
Инвестирование в строительство; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 марта 2013 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ивановой Н.А.,
судей Бояршиновой Е.В., Тимохина О.Б.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Чумановым Е.Л.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.12.2012 по делу N А07-17536/2012 (судья Боброва С.А.).
В заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" - Загидуллин Р.Х. (доверенность б/н от 10.12.2012); Сафин В.Н. (доверенность б/н от 10.12.2012).
Общество с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" (далее - заявитель, ООО "Башкирская строительная компания", налогоплательщик) в Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России N 40 по РБ, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 10.04.2012 N 10-13/07154 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость и N 26019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.12.2012 требования ООО "Башкирская строительная компания" удовлетворены.
Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального и процессуального права, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган сослался на то, что право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) возникло у заявителя лишь в 1 квартале 2009 г. после получения налогоплательщиком статуса инвестора, соответственно, спорный вычет неправомерно заявлен им в 3 квартале 2008 года.
До судебного заседания от заинтересованного лица отзыв на апелляционную жалобу не поступал.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, инспекция явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.
В отсутствие возражений представителя заявителя, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей налогового органа.
В судебном заседании представитель заявителя не согласился с доводами, изложенными в жалобе, сославшись на их недоказанность и противоречие нормам действующего законодательства. Полагает, что судом первой инстанции верно установлены все обстоятельства по делу, в связи с чем просит решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя заявителя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, ООО "Башкирская строительная компания" была представлена в МИФНС России N 40 по РБ уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 года.
По результатам камеральной проверки уточненной декларации налоговым органом принято решение N 10-13/07154 от 10.04.2012 об отказе в возмещении суммы НДС в размере 180 292 руб., заявленной к возмещению.
Инспекцией также вынесено решение N 26019 от 10.04.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому отказано в привлечении общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). Также налогоплательщику было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 180 292 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Не согласившись с вынесенными инспекцией ненормативными актами, общество обжаловало их в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС России по РБ, управление).
Решением УФНС России по РБ N 354/06 от 04.07.2012 решения инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.
Полагая, что вынесенные ненормативные акты налогового органа не соответствуют нормам закона, а также нарушают законные права и интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются в целом верными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
В соответствии с п.п. 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
Согласно п.п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных вышеуказанным п. 6 ст. 171 НК РФ по объекту, который после окончания строительства будет принадлежать инвестору, осуществляющему финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщик по окончании строительства объекта выставляет счет-фактуру в адрес инвестора в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством.
Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). К экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.
Как следует из материалов дела, между Комитетом по управлению муниципальной собственностью Администрации ГО г. Уфа РБ (арендодатель) и ООО "Башкирская строительная компания" (арендатор) заключен договор аренды земельного участка от 29.12.2006 N 1782-06, согласно которому на основании постановления главы Администрации ГО г. Уфа РБ N 6112 от 11.12.2006 заявителю предоставлен в аренду земельный участок из земель поселений с кадастровым номером 02:55:01 01 57:0050, расположенный по адресу: Кировский район ГО г. Уфа РБ, пересечение улиц Фрунзе - Цюрупы, для использования в целях проектирования и строительства административно-гостиничного комплекса, в границах, указанных в кадастровой карте (плане) участка, прилагаемой к договору и являющейся его неотъемлемой частью (л.д. 82-85).
Между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) заключен договор от 01.01.2007 N 1 об инвестировании строительства, в соответствии с которым заказчик-застройщик осуществляет оформление разрешительной документации последующее строительство административно-гостиничного комплекса по адресу: Кировский район ГО г. Уфа РБ, на пересечении улиц Фрунзе - Цурюпы на земельном участке с кадастровым номером 02:55 01 57:0050, а инвестор осуществляет финансирование расходов на строительство данного объекта, в том числе, несет расходы по сносу и расселению (л.д. 64-66).
Между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик) и ООО "УралСтройИзыскания" (подрядчик) заключен договор от 16.03.2006 N 09-06 на выполнение комплексных инженерно-изыскательских работ по объекту: "Административно-гостиничный комплекс на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы" (л.д. 100-102).
Согласно п. 2.1 договора за выполненные работы по настоящему договору заказчик перечисляет подрядчику в соответствии с протоколом о договорной цене 398 535 руб. 56 коп., в том числе, НДС - 60 793 руб. 56 коп. Договорная цена является открытой и может уточняться подрядчиком в связи с применением цен, тарифов и других затрат, связанных с инфляционными процессами и условиями рыночных отношений.
30.06.2008 ООО "Башкирская строительная компания" и ООО "УралСтройИзыскания" подписали дополнительное соглашение N 2 к договору N 09-06 на выполнение инженерно-изыскательских работ, согласно которому заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить дополнительные инженерно-геологические работы, предусмотренные сметой, приложенной к данному доп. соглашению, в сроки, установленные в календарном плане работ (приложение N 2 к настоящему доп. соглашению).
Цена доп. соглашения составляет 501 394 руб. 98 коп., в том числе, НДС - 76 483 руб. 98 коп. (л.д. 105).
Сторонами подписан акт сдачи-приемки инженерно-изыскательских работ к договору N 09-06, согласно которому документация по объекту "Административно-гостиничный комплекс у пересечения улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы" удовлетворяет условиям договора и в надлежащем виде оформлены. Договорная цена составляет 501 394 руб. 98 коп., в том числе, НДС - 76 483 руб. 98 коп. (л.д. 123).
В книге покупок за сентябрь 2008 года налогоплательщиком была отражена счет-фактура N 18 от 11.09.2008 на сумму 501 394 руб. 98 коп., в том числе НДС - 76 483 руб. 98 коп. (л.д. 125).
Между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик) и ООО "Стройтехнотекс" (подрядчик) заключен договор подряда от 19.08.2008 N 07/08/67, согласно которому подрядчик обязуется в установленный законом срок выполнить комплекс работ по сносу и вывозу жилого дома N 7/5 по ул. Цюрупы, совпадающего с территорией застройки объекта "Административно-деловой центр на пересечении улиц Фрунзе и Цюрупы в Кировском районе ГО г. Уфа РБ", а заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить.
Стоимость работ по договору составляет 330 000 руб., в том числе, НДС - 50 338 руб. 98 коп.
27.08.2008 сторонами подписан акт о приемке выполненных работ за август 2008 года, справка о стоимости выполненных работ, акт N 0010, согласно которым общая стоимость работ составляет 330 000 руб., в том числе, НДС - 50 338 руб. 98 коп. Услуги по сносу жилого дома по ул. Цюрупы, 7/5 были приняты в полном объеме, претензий по качеству и объему выполненных услуг заявлено не было (л.д. 112-115).
В книге покупок за сентябрь 2008 года заявителем также отражена счет-фактура N 0010 от 27.08.2008 г. на сумму 330 000 руб., в том числе, НДС - 50 338 руб. 98 коп. (л.д. 126).
Между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ОАО "Газ-сервис" заключено соглашение от 19.08.2008 N 13-256 о порядке компенсации потерь, из которого следует, что сторонами установлен порядок компенсации потерь ОАО "Газ-сервис", возникающих в связи с переустройством (выносом) объекта газораспределительных систем в результате сноса жилых домов N 7, 7 литер 1, 7 литер 2, 7 литер 4, 7 литер 5 по улице Цюрупы; N 57 литер 1 (детсад), 57 по ул. Фрунзе в Кировском районе г. Уфы (л.д. 97-98).
Согласно п. 3.1 соглашения сумма потерь определяется в соответствии с расчетом (приложение N 1), являющимся неотъемлемой частью соглашения.
Согласно расчету компенсации убытков ОАО "Газ-Сервис", связанных с ликвидацией газопроводов по ул. Цюрупы, 7/1,7/2, 7/3, 7/4, 7/5; по ул. Фрунзе, 57, 57/1, стоимость работ составляет 213 927,27 руб., в том числе, НДС - 32 632,97 руб. (л.д. 99).
ОАО "Газ-Сервис" выставлен счет-фактура N 09-210687-08-1 от 18.09.2008 на сумму 195 517 руб. 22 коп., в том числе, НДС - 29 824 руб. 66 коп. (л.д. 121).
В книге покупок за август 2008 года Обществом отражена счет-фактура N 09-210687-08-1 от 18.09.2008 г. на сумму 195 517 руб. 22 коп., в том числе, НДС - 29 824 руб. 66 коп. (л.д. 125).
Между ООО "Башкирская строительная компания" и ООО "Модуль" заключен договор 01.07.2008 N 67 на разработку проекта рабочих чертежей на объекте: тепловая трасса от ТК-5222 по ул. Тукаева до административно-делового центра на пересечении улиц Цюрупы и Фрунзе в Кировском районе г. Уфы. Стоимость работ составляет 155 000 руб., в том числе, НДС - 18 644 руб. 07 коп.
12.08.2008 по указанному выше договору сторонами подписан акт сдачи-приемки результатов работ, согласно которому проект чертежей на объекте "Теплотрасса от ТК-5222 по ул. Тукаева до административно-делового центра на пересечении улиц Цюрупы и Фрунзе в Кировском районе г. Уфы" выполнен. Работы выполнены в полном объеме, стоимость работ составляет 155 000 руб., в том числе, НДС - 18 644 руб. 07 коп. (л.д. 120).
В книге покупок за август 2008 года обществом отражена счет-фактура N 0000085 от 12.08.2008 на сумму 155 000 руб., в том числе, НДС - 18 644 руб. 07 коп. (л.д. 126).
16.01.2009 между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) подписано соглашение о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007, согласно которому заказчик-застройщик и инвестор пришли к соглашению расторгнуть договор об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 с 16.01.2009. Соглашение о расторжении договора вступает в силу с момента его подписания (л.д. 63).
Пунктом 3 соглашения предусмотрено, что с момента вступления в силу настоящего соглашения о расторжении договора все обязательства сторон относительно финансирования объекта прекращаются.
Заказчик-застройщик обязуется передать (возвратить) инвестору сумму произведенного инвестором финансирования в размере произведенных фактических выплат в сумме 131 783 577 руб. 50 коп. (пункт 4 соглашения).
20.09.2009 между ООО "Башкирская строительная компания" и ЗАО "Башкирский деловой дом" подписано Дополнительное соглашение к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 г., в соответствии с которым инвестор передает заказчику-застройщику все права на результаты инвестиционной деятельности, полученные в результате осуществленного частичного финансирования инвестором инвестиционного проекта по строительству административно-делового комплекса, ориентировочной площадью 42 000 кв. м, расположенного по адресу: Кировский район, городского округа город Уфа Республики Башкортостан, на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы, в сумме 131 783 577 руб. 50 коп., в том числе, права на результаты выполненных работ и оказанных услуг, права на помещения и земельные участки, находящиеся на территории строительства и изъятые у физических лиц, которым были произведены компенсационные выплаты, права на все иные действия, произведенные для реализации проекта по договору инвестирования строительства N 1 от 01.01.2007.
Перечень результатов инвестиционной деятельности, передаваемых от ЗАО "Башкирский деловой дом" к ООО "Башкирская строительная компания" в связи с расторжением договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 указан в приложении к Дополнительному соглашению от 20.09.2009 к Соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 (л.д. 60-62).
В Перечень передаваемых результатов инвестиционной деятельности включены, в том числе, инженерно-изыскательские работы, затраты по сносу дома N 7/5 по ул. Цюрупы, перерезка газопровода ОАО "Газ-Сервис", СМР по выносу газопровода.
Указанные работы не требуют получения разрешения на строительство.
В отношении произведенных ранее в рамках договора инвестирования работ общество фактически стало выступать собственником, права на инвестиционный объект и на объекты капитальных вложений перешли к ООО "Башкирская строительная компания", соответственно, приобрело право на вычет НДС, уплаченного подрядным организациям.
Исходя из положений статей 171, 172 НК РФ, суммы предъявленного НДС по подрядным работам на объекте капитального строительства принимаются к вычету по мере приемки самих работ или этапа работ, вне зависимости от последующей даты окончания строительства и ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.
Исходя из указанных выше норм права условиями для принятия вычета НДС, уплаченного подрядным организациям, является приобретение работ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, их постановка на учет, а также наличие счета-фактуры.
В данном случае указанные условия заявителем выполнены, работы приобретены для осуществления предпринимательской деятельности, их результат реализован в рамках облагаемой НДС операции, работы приняты к учету налогоплательщиком, имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.
При этом соответствующий вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями, при проведении ими капитального строительства, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
При этом Налоговый кодекс не конкретизирует, на какой счет производится постановка на учет товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС.
Так, как предусмотрено налоговым законодательством застройщик вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками при инвестиционном способе строительства, не производит, однако принимает товары (работы, услуги) к учету, учитывает НДС на счете до окончания строительства и передаче законченного строительством объекта инвесторам.
При расторжении инвестиционного договора налогоплательщиком фактически статус заказчика-застройщика утрачивается, соответственно вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, производится в общем порядке, с учетом требования о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, заявитель правомерно, руководствуясь абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, а также учитывая фактическое принятием им товаров на учет во 3 квартале 2008 года, отразил спорные вычеты в уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008 года.
Действительно, как предусмотрено п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Однако при определении периода, с которого подлежит исчислению трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ для возмещения НДС, следует учитывать, что возможность реализовать право на вычет в 3 квартале 2008 года НДС, уплаченного подрядным организациям, возникла у общества только после расторжения договора инвестиционного строительства, то есть не ранее 1 квартала 2009 года.
Судом первой инстанции установлено, не оспаривается налоговым органом и материалами дела подтверждено, что общество НДС, уплаченный подрядчикам за счет средств инвестора, в период действия инвестиционного договора к вычету не принимало.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о наличии у заявителя права на принятие к вычету НДС, уплаченного подрядным организациям, в 3 квартале 2008 года и соблюдении обществом трехлетнего срока представления уточненной налоговой декларации за данный период, поскольку указанный срок подлежит исчислению с момента, когда отпали обстоятельства, объективно препятствовавшие реализации данного права, то есть с 16.01.2009, поскольку реализации права налогоплательщика принять к вычету НДС по подрядным работам в момент принятия их на учет, препятствовало наличие инвестиционного договора, предусматривающего особый порядок учета вычетов.
Таким образом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.12.2012 по делу N А07-17536/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.03.2013 N 18АП-1724/2013 ПО ДЕЛУ N А07-17536/2012
Разделы:Инвестирование в строительство; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 марта 2013 г. N 18АП-1724/2013
Дело N А07-17536/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 марта 2013 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ивановой Н.А.,
судей Бояршиновой Е.В., Тимохина О.Б.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Чумановым Е.Л.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.12.2012 по делу N А07-17536/2012 (судья Боброва С.А.).
В заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" - Загидуллин Р.Х. (доверенность б/н от 10.12.2012); Сафин В.Н. (доверенность б/н от 10.12.2012).
Общество с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" (далее - заявитель, ООО "Башкирская строительная компания", налогоплательщик) в Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России N 40 по РБ, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 10.04.2012 N 10-13/07154 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость и N 26019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.12.2012 требования ООО "Башкирская строительная компания" удовлетворены.
Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального и процессуального права, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган сослался на то, что право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) возникло у заявителя лишь в 1 квартале 2009 г. после получения налогоплательщиком статуса инвестора, соответственно, спорный вычет неправомерно заявлен им в 3 квартале 2008 года.
До судебного заседания от заинтересованного лица отзыв на апелляционную жалобу не поступал.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, инспекция явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.
В отсутствие возражений представителя заявителя, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей налогового органа.
В судебном заседании представитель заявителя не согласился с доводами, изложенными в жалобе, сославшись на их недоказанность и противоречие нормам действующего законодательства. Полагает, что судом первой инстанции верно установлены все обстоятельства по делу, в связи с чем просит решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя заявителя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, ООО "Башкирская строительная компания" была представлена в МИФНС России N 40 по РБ уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 года.
По результатам камеральной проверки уточненной декларации налоговым органом принято решение N 10-13/07154 от 10.04.2012 об отказе в возмещении суммы НДС в размере 180 292 руб., заявленной к возмещению.
Инспекцией также вынесено решение N 26019 от 10.04.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому отказано в привлечении общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). Также налогоплательщику было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 180 292 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Не согласившись с вынесенными инспекцией ненормативными актами, общество обжаловало их в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС России по РБ, управление).
Решением УФНС России по РБ N 354/06 от 04.07.2012 решения инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.
Полагая, что вынесенные ненормативные акты налогового органа не соответствуют нормам закона, а также нарушают законные права и интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются в целом верными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
В соответствии с п.п. 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
Согласно п.п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных вышеуказанным п. 6 ст. 171 НК РФ по объекту, который после окончания строительства будет принадлежать инвестору, осуществляющему финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщик по окончании строительства объекта выставляет счет-фактуру в адрес инвестора в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством.
Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). К экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.
Как следует из материалов дела, между Комитетом по управлению муниципальной собственностью Администрации ГО г. Уфа РБ (арендодатель) и ООО "Башкирская строительная компания" (арендатор) заключен договор аренды земельного участка от 29.12.2006 N 1782-06, согласно которому на основании постановления главы Администрации ГО г. Уфа РБ N 6112 от 11.12.2006 заявителю предоставлен в аренду земельный участок из земель поселений с кадастровым номером 02:55:01 01 57:0050, расположенный по адресу: Кировский район ГО г. Уфа РБ, пересечение улиц Фрунзе - Цюрупы, для использования в целях проектирования и строительства административно-гостиничного комплекса, в границах, указанных в кадастровой карте (плане) участка, прилагаемой к договору и являющейся его неотъемлемой частью (л.д. 82-85).
Между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) заключен договор от 01.01.2007 N 1 об инвестировании строительства, в соответствии с которым заказчик-застройщик осуществляет оформление разрешительной документации последующее строительство административно-гостиничного комплекса по адресу: Кировский район ГО г. Уфа РБ, на пересечении улиц Фрунзе - Цурюпы на земельном участке с кадастровым номером 02:55 01 57:0050, а инвестор осуществляет финансирование расходов на строительство данного объекта, в том числе, несет расходы по сносу и расселению (л.д. 64-66).
Между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик) и ООО "УралСтройИзыскания" (подрядчик) заключен договор от 16.03.2006 N 09-06 на выполнение комплексных инженерно-изыскательских работ по объекту: "Административно-гостиничный комплекс на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы" (л.д. 100-102).
Согласно п. 2.1 договора за выполненные работы по настоящему договору заказчик перечисляет подрядчику в соответствии с протоколом о договорной цене 398 535 руб. 56 коп., в том числе, НДС - 60 793 руб. 56 коп. Договорная цена является открытой и может уточняться подрядчиком в связи с применением цен, тарифов и других затрат, связанных с инфляционными процессами и условиями рыночных отношений.
30.06.2008 ООО "Башкирская строительная компания" и ООО "УралСтройИзыскания" подписали дополнительное соглашение N 2 к договору N 09-06 на выполнение инженерно-изыскательских работ, согласно которому заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить дополнительные инженерно-геологические работы, предусмотренные сметой, приложенной к данному доп. соглашению, в сроки, установленные в календарном плане работ (приложение N 2 к настоящему доп. соглашению).
Цена доп. соглашения составляет 501 394 руб. 98 коп., в том числе, НДС - 76 483 руб. 98 коп. (л.д. 105).
Сторонами подписан акт сдачи-приемки инженерно-изыскательских работ к договору N 09-06, согласно которому документация по объекту "Административно-гостиничный комплекс у пересечения улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы" удовлетворяет условиям договора и в надлежащем виде оформлены. Договорная цена составляет 501 394 руб. 98 коп., в том числе, НДС - 76 483 руб. 98 коп. (л.д. 123).
В книге покупок за сентябрь 2008 года налогоплательщиком была отражена счет-фактура N 18 от 11.09.2008 на сумму 501 394 руб. 98 коп., в том числе НДС - 76 483 руб. 98 коп. (л.д. 125).
Между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик) и ООО "Стройтехнотекс" (подрядчик) заключен договор подряда от 19.08.2008 N 07/08/67, согласно которому подрядчик обязуется в установленный законом срок выполнить комплекс работ по сносу и вывозу жилого дома N 7/5 по ул. Цюрупы, совпадающего с территорией застройки объекта "Административно-деловой центр на пересечении улиц Фрунзе и Цюрупы в Кировском районе ГО г. Уфа РБ", а заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить.
Стоимость работ по договору составляет 330 000 руб., в том числе, НДС - 50 338 руб. 98 коп.
27.08.2008 сторонами подписан акт о приемке выполненных работ за август 2008 года, справка о стоимости выполненных работ, акт N 0010, согласно которым общая стоимость работ составляет 330 000 руб., в том числе, НДС - 50 338 руб. 98 коп. Услуги по сносу жилого дома по ул. Цюрупы, 7/5 были приняты в полном объеме, претензий по качеству и объему выполненных услуг заявлено не было (л.д. 112-115).
В книге покупок за сентябрь 2008 года заявителем также отражена счет-фактура N 0010 от 27.08.2008 г. на сумму 330 000 руб., в том числе, НДС - 50 338 руб. 98 коп. (л.д. 126).
Между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ОАО "Газ-сервис" заключено соглашение от 19.08.2008 N 13-256 о порядке компенсации потерь, из которого следует, что сторонами установлен порядок компенсации потерь ОАО "Газ-сервис", возникающих в связи с переустройством (выносом) объекта газораспределительных систем в результате сноса жилых домов N 7, 7 литер 1, 7 литер 2, 7 литер 4, 7 литер 5 по улице Цюрупы; N 57 литер 1 (детсад), 57 по ул. Фрунзе в Кировском районе г. Уфы (л.д. 97-98).
Согласно п. 3.1 соглашения сумма потерь определяется в соответствии с расчетом (приложение N 1), являющимся неотъемлемой частью соглашения.
Согласно расчету компенсации убытков ОАО "Газ-Сервис", связанных с ликвидацией газопроводов по ул. Цюрупы, 7/1,7/2, 7/3, 7/4, 7/5; по ул. Фрунзе, 57, 57/1, стоимость работ составляет 213 927,27 руб., в том числе, НДС - 32 632,97 руб. (л.д. 99).
ОАО "Газ-Сервис" выставлен счет-фактура N 09-210687-08-1 от 18.09.2008 на сумму 195 517 руб. 22 коп., в том числе, НДС - 29 824 руб. 66 коп. (л.д. 121).
В книге покупок за август 2008 года Обществом отражена счет-фактура N 09-210687-08-1 от 18.09.2008 г. на сумму 195 517 руб. 22 коп., в том числе, НДС - 29 824 руб. 66 коп. (л.д. 125).
Между ООО "Башкирская строительная компания" и ООО "Модуль" заключен договор 01.07.2008 N 67 на разработку проекта рабочих чертежей на объекте: тепловая трасса от ТК-5222 по ул. Тукаева до административно-делового центра на пересечении улиц Цюрупы и Фрунзе в Кировском районе г. Уфы. Стоимость работ составляет 155 000 руб., в том числе, НДС - 18 644 руб. 07 коп.
12.08.2008 по указанному выше договору сторонами подписан акт сдачи-приемки результатов работ, согласно которому проект чертежей на объекте "Теплотрасса от ТК-5222 по ул. Тукаева до административно-делового центра на пересечении улиц Цюрупы и Фрунзе в Кировском районе г. Уфы" выполнен. Работы выполнены в полном объеме, стоимость работ составляет 155 000 руб., в том числе, НДС - 18 644 руб. 07 коп. (л.д. 120).
В книге покупок за август 2008 года обществом отражена счет-фактура N 0000085 от 12.08.2008 на сумму 155 000 руб., в том числе, НДС - 18 644 руб. 07 коп. (л.д. 126).
16.01.2009 между ООО "Башкирская строительная компания" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) подписано соглашение о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007, согласно которому заказчик-застройщик и инвестор пришли к соглашению расторгнуть договор об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 с 16.01.2009. Соглашение о расторжении договора вступает в силу с момента его подписания (л.д. 63).
Пунктом 3 соглашения предусмотрено, что с момента вступления в силу настоящего соглашения о расторжении договора все обязательства сторон относительно финансирования объекта прекращаются.
Заказчик-застройщик обязуется передать (возвратить) инвестору сумму произведенного инвестором финансирования в размере произведенных фактических выплат в сумме 131 783 577 руб. 50 коп. (пункт 4 соглашения).
20.09.2009 между ООО "Башкирская строительная компания" и ЗАО "Башкирский деловой дом" подписано Дополнительное соглашение к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 г., в соответствии с которым инвестор передает заказчику-застройщику все права на результаты инвестиционной деятельности, полученные в результате осуществленного частичного финансирования инвестором инвестиционного проекта по строительству административно-делового комплекса, ориентировочной площадью 42 000 кв. м, расположенного по адресу: Кировский район, городского округа город Уфа Республики Башкортостан, на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы, в сумме 131 783 577 руб. 50 коп., в том числе, права на результаты выполненных работ и оказанных услуг, права на помещения и земельные участки, находящиеся на территории строительства и изъятые у физических лиц, которым были произведены компенсационные выплаты, права на все иные действия, произведенные для реализации проекта по договору инвестирования строительства N 1 от 01.01.2007.
Перечень результатов инвестиционной деятельности, передаваемых от ЗАО "Башкирский деловой дом" к ООО "Башкирская строительная компания" в связи с расторжением договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 указан в приложении к Дополнительному соглашению от 20.09.2009 к Соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 (л.д. 60-62).
В Перечень передаваемых результатов инвестиционной деятельности включены, в том числе, инженерно-изыскательские работы, затраты по сносу дома N 7/5 по ул. Цюрупы, перерезка газопровода ОАО "Газ-Сервис", СМР по выносу газопровода.
Указанные работы не требуют получения разрешения на строительство.
В отношении произведенных ранее в рамках договора инвестирования работ общество фактически стало выступать собственником, права на инвестиционный объект и на объекты капитальных вложений перешли к ООО "Башкирская строительная компания", соответственно, приобрело право на вычет НДС, уплаченного подрядным организациям.
Исходя из положений статей 171, 172 НК РФ, суммы предъявленного НДС по подрядным работам на объекте капитального строительства принимаются к вычету по мере приемки самих работ или этапа работ, вне зависимости от последующей даты окончания строительства и ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.
Исходя из указанных выше норм права условиями для принятия вычета НДС, уплаченного подрядным организациям, является приобретение работ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, их постановка на учет, а также наличие счета-фактуры.
В данном случае указанные условия заявителем выполнены, работы приобретены для осуществления предпринимательской деятельности, их результат реализован в рамках облагаемой НДС операции, работы приняты к учету налогоплательщиком, имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.
При этом соответствующий вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями, при проведении ими капитального строительства, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
При этом Налоговый кодекс не конкретизирует, на какой счет производится постановка на учет товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС.
Так, как предусмотрено налоговым законодательством застройщик вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками при инвестиционном способе строительства, не производит, однако принимает товары (работы, услуги) к учету, учитывает НДС на счете до окончания строительства и передаче законченного строительством объекта инвесторам.
При расторжении инвестиционного договора налогоплательщиком фактически статус заказчика-застройщика утрачивается, соответственно вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, производится в общем порядке, с учетом требования о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, заявитель правомерно, руководствуясь абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, а также учитывая фактическое принятием им товаров на учет во 3 квартале 2008 года, отразил спорные вычеты в уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008 года.
Действительно, как предусмотрено п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Однако при определении периода, с которого подлежит исчислению трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ для возмещения НДС, следует учитывать, что возможность реализовать право на вычет в 3 квартале 2008 года НДС, уплаченного подрядным организациям, возникла у общества только после расторжения договора инвестиционного строительства, то есть не ранее 1 квартала 2009 года.
Судом первой инстанции установлено, не оспаривается налоговым органом и материалами дела подтверждено, что общество НДС, уплаченный подрядчикам за счет средств инвестора, в период действия инвестиционного договора к вычету не принимало.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о наличии у заявителя права на принятие к вычету НДС, уплаченного подрядным организациям, в 3 квартале 2008 года и соблюдении обществом трехлетнего срока представления уточненной налоговой декларации за данный период, поскольку указанный срок подлежит исчислению с момента, когда отпали обстоятельства, объективно препятствовавшие реализации данного права, то есть с 16.01.2009, поскольку реализации права налогоплательщика принять к вычету НДС по подрядным работам в момент принятия их на учет, препятствовало наличие инвестиционного договора, предусматривающего особый порядок учета вычетов.
Таким образом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.12.2012 по делу N А07-17536/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.
Председательствующий судья
Н.А.ИВАНОВА
Н.А.ИВАНОВА
Судьи
Е.В.БОЯРШИНОВА
О.Б.ТИМОХИН
Е.В.БОЯРШИНОВА
О.Б.ТИМОХИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)