Судебные решения, арбитраж
Инвестирование в строительство; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2013 г.
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2013 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Тимохина О.Б.,
судей Малышевой И.А., Толкунова В.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24 декабря 2012 года по делу N А07-17577/2012 (судья Боброва С.А.).
В судебном заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" - Загидуллин Р.Х. (паспорт, доверенность от 10.12.2012 сроком до 31.12.2013), Сафин В.Н. (паспорт, доверенность от 10.12.2012 сроком до 31.12.2013).
Общество с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" (далее - заявитель, общество, ООО "БСК", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, МИФНС) о признании недействительными решений от 29.05.2012 N 1603 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и N 26203 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 24 декабря 2012 года заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указал, что применение спорных вычетов в 4 квартале 2008 года неправомерно, поскольку суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. Суд определил момент (дату) возникновения права на вычет 16.01.2009, то есть с момента приобретения обществом прав инвестора. При таких обстоятельствах заявление обществом расходов на строительство объекта, в том числе по счетам фактурам от 06.10.2008 N 12 и от 12.12.2008 N 1687 к вычету НДС в 4 квартале 2008 года необоснованно. Трехгодичный срок для возмещения налога исчисляется с периода, в котором возникли все условия для получения налогового вычета, а заявитель в 4 квартале 2008 года не совмещал функции инвестора и заказчика-застройщика, что не позволяет применить вычет по НДС за указанный налоговый период.
Представитель заявителя отзыв на апелляционную жалобу не представил.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом - в судебное заседание представитель налогового органа не явился. С учетом мнения заявителя, в соответствии со ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ, Кодекс) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие МИФНС.
В судебном заседании представители налогоплательщика отклонили доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, ООО "БСК" представило в МИФНС уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года.
По результатам камеральной проверки уточненной декларации инспекцией принято решение N 1603 от 29.05.2012 об отказе в возмещении НДС, заявленного к возмещению в сумме 211 713 руб.
Инспекцией также вынесено решение N 26203 от 29.05.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому отказано в привлечении общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 211 713 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Налогоплательщик обжаловал вышеуказанное решение в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан N 373/06 от 23.07.2012, решение инспекции от 29.05.2012 N 1603 об отказе в возмещении суммы НДС и решение инспекции от 29.05.2012 N 26203 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждены.
Не согласившись с решениями МИФНС, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.
Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к выводу о том, что обществом соблюдены условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, устанавливающими порядок применения вычетов по НДС.
Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.
По п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также для перепродажи.
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
В том случае, когда строительство осуществляется заказчиком с привлечением инвестора, которому по окончании строительства объект недвижимости передается в собственность, право на вычет налога возникает у инвестора. При этом размер доли налога, подлежащего вычету, в сумме налога, предъявленного подрядными организациями, определяется пропорционально доле участия инвесторов в инвестиционном договоре.
Денежные средства, уплачиваемые инвестором заказчику-застройщику в рамках инвестиционного договора, представляют собой средства целевого финансирования и принадлежат инвесторам.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Так как инвестиционная деятельность не признается объектом налогообложения по НДС, в силу ст. 39 НК РФ, заказчик-застройщик, заключающий договоры с подрядчиками за счет средств инвесторов, вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками, не производит, а учитывает НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до окончания строительства и передаче законченного строительством объекта инвесторам.
В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом предусмотренных этой статьей особенностей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), от своего имени) сумм налога к вычету в установленном главой 21 НК РФ порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что 29.12.2006 года между Комитетом по управлению муниципальной собственностью Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан (арендодатель) и ООО "БСК" (арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 1782-06, согласно которому на основании постановления главы Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан N 6112 от 11.12.2006 обществу предоставлен в аренду земельный участок из земель поселений с кадастровым номером 02:55:01 01 57:0050, расположенный по адресу: Кировский район городского округа город Уфа Республики Башкортостан, пересечение улиц Фрунзе - Цюрупы, для использования в целях проектирования и строительства административно-гостиничного комплекса, в границах, указанных в кадастровой карте (плане) участка, прилагаемой к договору и являющейся его неотъемлемой частью (т. 1, л.д. 106-109).
Между ООО "БСК" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) 01.01.2007 заключен договор N 1 об инвестировании строительства, согласно которому заказчик-застройщик осуществляет оформление разрешительной документации последующее строительство административно-гостиничного комплекса по адресу: Кировский район городского округа город Уфа Республики Башкортостан, на пересечении улиц Фрунзе - Цурюпы на земельном участке с кадастровым номером 02:55 01 57:0050, а инвестор осуществляет финансирование расходов на строительство данного объекта, в том числе, несет расходы по сносу и расселению (т. 1, л.д. 99-101).
ООО "БСК" 29.07.2008 заключен договор N 102-08 с ООО "УралСтройИзыскания" на выполнение комплексных инженерно-изыскательских работ для стадии проектирования "эскизный и рабочий проект" по объекту: "Административно-деловой центр на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан" (внеплощадочные сети) (т. 1, л.д. 118).
Согласно п. 2.1 цена договора составляет 265 418 руб., НДС - 47 775,24 руб., общая стоимость работ по договору составляет 313 193,24 руб. Сторонами подписан акт сдачи-приемки инженерно-изыскательских работ к договору N 102-08, согласно которому документация по объекту "Административно-деловой центр на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан" (внеплощадочные сети) удовлетворяет условиям договора и в надлежащем виде оформлены. Договорная цена составляет 313 193,24 руб., в том числе, НДС - 47 775,24 руб. (т. 1, л.д. 130).
В книге покупок за октябрь 2008 года обществом отражена счет-фактура N 12 от 06.10.2008 на сумму 313 193,24 руб., в том числе НДС - 47 775,24 руб. (т. 1, л.д. 128).
Обществом также заключен договор с ФГУ "Главэкспертиза России" от 04.08.2008 N 0540Д-08/ГГЭ-5754/05 на выполнение государственной экспертизы проектной документации.
Согласно п. 4.1 договора стоимость работ составляет 1 074 702 руб., в том числе, НДС - 163 937,59 руб. (т. 1, л.д. 123-126).
Подписан акт от 12.12.2008 сдачи-приемки выполненных работ по договору от 04.08.2008 N 0540Д-08/ГГЭ-5754/05, согласно которому выполненные работы удовлетворяют условиям договора и надлежащим образом оформлены. Краткое описание результатов работ - заключение ФГУ "Главэкспертиза России" от 01.12.2008 N 785-08/ГГЭ-5754/05 по документации: проект "Административно-деловой центр на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан" (без рассмотрения сметной стоимости).
Стоимость работ по договору составила 1 074 702 руб., в том числе, НДС - 163 937,59 руб. (т. 1, л.д. 134).
В книге покупок за декабрь 2008 года обществом отражена счет-фактура N 1687 от 12.12.2008 на сумму 1 074 702 руб., в том числе, НДС - 163 937,59 руб. (т. 1, л.д. 127).
16 января 2009 года между ООО "БСК" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) подписано соглашение о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007, согласно которому заказчик-застройщик и инвестор пришли к соглашению расторгнуть договор об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 с 16 января 2009 года. Соглашение о расторжении договора вступает в силу с момента его подписания (т. 1, л.д. 98).
Пунктом 3 соглашения предусмотрено, что с момента вступления в силу настоящего соглашения о расторжении договора все обязательства сторон относительно финансирования объекта прекращаются.
Заказчик-застройщик обязуется передать (возвратить) инвестору сумму произведенного инвестором финансирования в размере произведенных фактических выплат в сумме 131 783 577,50 руб. (п. 4 соглашения).
Сторонами также подписан акт взаимных расчетов от 16.01.2009, согласно которому задолженность ООО "БСК" перед ЗАО "Башкирский деловой дом" в результате получения прав на результаты инвестиционной деятельности составляет 131 783 577,50 руб. (т. 1, л.д. 94).
20 сентября 2009 года между ООО "БСК" и ЗАО "Башкирский деловой дом" подписано дополнительное соглашение к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007, в соответствии с которым инвестор передает заказчику-застройщику все права на результаты инвестиционной деятельности, полученные в результате осуществленного частичного финансирования инвестором инвестиционного проекта по строительству административно-делового комплекса, ориентировочной площадью 42 000 кв. м, расположенного по адресу: Кировский район, городского округа город Уфа Республики Башкортостан, на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы, в сумме 131 783 577,50 руб., в том числе, права на результаты выполненных работ и оказанных услуг, права на помещения и земельные участки, находящиеся на территории строительства и изъятые у физических лиц, которым были произведены компенсационные выплаты, права на все иные действия, произведенные для реализации проекта по договору инвестирования строительства N 1 от 01.01.2007.
Перечень результатов инвестиционной деятельности, передаваемых от ЗАО "Башкирский деловой дом" к ООО "БСК" в связи с расторжением договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 указан в приложении к дополнительному соглашению от 20.09.2009 к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 (т. 1, л.д. 95).
В перечень передаваемых результатов инвестиционной деятельности включены, в том числе, государственная экспертиза проекта и инженерно-изыскательские работы.
Как было отмечено выше, у ООО "БСК" как заказчика-застройщика, при осуществлении капитального строительства с привлечением инвесторов, НДС, уплаченный подрядным организациям за выполненные работы (оказанные услуги), к вычету не принимается и включается в затраты по строительству объекта.
При осуществлении строительства объекта денежные средства, получаемые заказчиком-застройщиком от инвестора, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются у заказчика-застройщика как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, они не являются объектом обложения НДС.
В то же время оплата выполненных подрядными организациями работ за счет указанных целевых средств производится заказчиком-застройщиком с НДС.
Заказчик-застройщик выставляет инвестору так называемый сводный счет-фактуру, составляемый на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и от поставщиков по товарам (работам, услугам).
Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на применение вычета по НДС по соответствующему объекту капитального строительства.
Поскольку в 1 квартале 2009 года права на инвестиционный объект и на объекты капитальных вложений перешли к ООО "БСК", у общества возникло право на налоговые вычеты.
Довод апелляционной жалобы о том, что трехгодичный срок для возмещения налога исчисляется с периода, в котором возникли все условия для получения налогового вычета, отклоняется судом апелляционной инстанции.
Суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Поскольку право на налоговый вычет возникло у налогоплательщика 16.01.2009, то соответственно, трехгодичный срок для возмещения НДС, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, на момент представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года не истек.
Заявитель в 4 квартале 2008 года не совмещал функции инвестора и заказчика-застройщика, и не имел возможность применить вычет по НДС за указанный налоговый период, однако факт оказания работ по договору с ФГУ "Главэкспертиза России" от 04.08.2008 N 0540Д-08/ГГЭ-5754/05 и по договору от 29.07.2008 N 102-08 с ООО "УралСтройИзыскания" подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается. Доказательств того, что ООО "БСК" в адрес инвестора ЗАО "Башкирский деловой дом" были выставлены сводные счета-фактуры, также не представлено.
При принятии решения о возмещении НДС имеет значение факт выполнения работ и передача его заказчику, а также предоставление счета-фактуры, который и является основанием для осуществления налоговых вычетов.
Все необходимые документы налогоплательщиком представлены налоговому органу.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что обществом соблюдены условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, устанавливающими порядок применения вычетов по НДС, в связи с чем, правомерно признал обжалуемые решения налогового органа недействительными.
Нарушений норм процессуального права в силу ч. 3 и 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся основанием для отмены судебного акта, не установлено.
При таких обстоятельствах апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст. 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24 декабря 2012 года по делу N А07-17577/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.03.2013 N 18АП-1676/2013 ПО ДЕЛУ N А07-17577/2012
Разделы:Инвестирование в строительство; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 марта 2013 г. N 18АП-1676/2013
Дело N А07-17577/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2013 г.
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2013 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Тимохина О.Б.,
судей Малышевой И.А., Толкунова В.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24 декабря 2012 года по делу N А07-17577/2012 (судья Боброва С.А.).
В судебном заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" - Загидуллин Р.Х. (паспорт, доверенность от 10.12.2012 сроком до 31.12.2013), Сафин В.Н. (паспорт, доверенность от 10.12.2012 сроком до 31.12.2013).
Общество с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" (далее - заявитель, общество, ООО "БСК", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, МИФНС) о признании недействительными решений от 29.05.2012 N 1603 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и N 26203 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 24 декабря 2012 года заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указал, что применение спорных вычетов в 4 квартале 2008 года неправомерно, поскольку суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. Суд определил момент (дату) возникновения права на вычет 16.01.2009, то есть с момента приобретения обществом прав инвестора. При таких обстоятельствах заявление обществом расходов на строительство объекта, в том числе по счетам фактурам от 06.10.2008 N 12 и от 12.12.2008 N 1687 к вычету НДС в 4 квартале 2008 года необоснованно. Трехгодичный срок для возмещения налога исчисляется с периода, в котором возникли все условия для получения налогового вычета, а заявитель в 4 квартале 2008 года не совмещал функции инвестора и заказчика-застройщика, что не позволяет применить вычет по НДС за указанный налоговый период.
Представитель заявителя отзыв на апелляционную жалобу не представил.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом - в судебное заседание представитель налогового органа не явился. С учетом мнения заявителя, в соответствии со ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ, Кодекс) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие МИФНС.
В судебном заседании представители налогоплательщика отклонили доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, ООО "БСК" представило в МИФНС уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года.
По результатам камеральной проверки уточненной декларации инспекцией принято решение N 1603 от 29.05.2012 об отказе в возмещении НДС, заявленного к возмещению в сумме 211 713 руб.
Инспекцией также вынесено решение N 26203 от 29.05.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому отказано в привлечении общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 211 713 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Налогоплательщик обжаловал вышеуказанное решение в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан N 373/06 от 23.07.2012, решение инспекции от 29.05.2012 N 1603 об отказе в возмещении суммы НДС и решение инспекции от 29.05.2012 N 26203 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждены.
Не согласившись с решениями МИФНС, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.
Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к выводу о том, что обществом соблюдены условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, устанавливающими порядок применения вычетов по НДС.
Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.
По п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также для перепродажи.
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
В том случае, когда строительство осуществляется заказчиком с привлечением инвестора, которому по окончании строительства объект недвижимости передается в собственность, право на вычет налога возникает у инвестора. При этом размер доли налога, подлежащего вычету, в сумме налога, предъявленного подрядными организациями, определяется пропорционально доле участия инвесторов в инвестиционном договоре.
Денежные средства, уплачиваемые инвестором заказчику-застройщику в рамках инвестиционного договора, представляют собой средства целевого финансирования и принадлежат инвесторам.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Так как инвестиционная деятельность не признается объектом налогообложения по НДС, в силу ст. 39 НК РФ, заказчик-застройщик, заключающий договоры с подрядчиками за счет средств инвесторов, вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками, не производит, а учитывает НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до окончания строительства и передаче законченного строительством объекта инвесторам.
В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом предусмотренных этой статьей особенностей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), от своего имени) сумм налога к вычету в установленном главой 21 НК РФ порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что 29.12.2006 года между Комитетом по управлению муниципальной собственностью Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан (арендодатель) и ООО "БСК" (арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 1782-06, согласно которому на основании постановления главы Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан N 6112 от 11.12.2006 обществу предоставлен в аренду земельный участок из земель поселений с кадастровым номером 02:55:01 01 57:0050, расположенный по адресу: Кировский район городского округа город Уфа Республики Башкортостан, пересечение улиц Фрунзе - Цюрупы, для использования в целях проектирования и строительства административно-гостиничного комплекса, в границах, указанных в кадастровой карте (плане) участка, прилагаемой к договору и являющейся его неотъемлемой частью (т. 1, л.д. 106-109).
Между ООО "БСК" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) 01.01.2007 заключен договор N 1 об инвестировании строительства, согласно которому заказчик-застройщик осуществляет оформление разрешительной документации последующее строительство административно-гостиничного комплекса по адресу: Кировский район городского округа город Уфа Республики Башкортостан, на пересечении улиц Фрунзе - Цурюпы на земельном участке с кадастровым номером 02:55 01 57:0050, а инвестор осуществляет финансирование расходов на строительство данного объекта, в том числе, несет расходы по сносу и расселению (т. 1, л.д. 99-101).
ООО "БСК" 29.07.2008 заключен договор N 102-08 с ООО "УралСтройИзыскания" на выполнение комплексных инженерно-изыскательских работ для стадии проектирования "эскизный и рабочий проект" по объекту: "Административно-деловой центр на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан" (внеплощадочные сети) (т. 1, л.д. 118).
Согласно п. 2.1 цена договора составляет 265 418 руб., НДС - 47 775,24 руб., общая стоимость работ по договору составляет 313 193,24 руб. Сторонами подписан акт сдачи-приемки инженерно-изыскательских работ к договору N 102-08, согласно которому документация по объекту "Административно-деловой центр на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан" (внеплощадочные сети) удовлетворяет условиям договора и в надлежащем виде оформлены. Договорная цена составляет 313 193,24 руб., в том числе, НДС - 47 775,24 руб. (т. 1, л.д. 130).
В книге покупок за октябрь 2008 года обществом отражена счет-фактура N 12 от 06.10.2008 на сумму 313 193,24 руб., в том числе НДС - 47 775,24 руб. (т. 1, л.д. 128).
Обществом также заключен договор с ФГУ "Главэкспертиза России" от 04.08.2008 N 0540Д-08/ГГЭ-5754/05 на выполнение государственной экспертизы проектной документации.
Согласно п. 4.1 договора стоимость работ составляет 1 074 702 руб., в том числе, НДС - 163 937,59 руб. (т. 1, л.д. 123-126).
Подписан акт от 12.12.2008 сдачи-приемки выполненных работ по договору от 04.08.2008 N 0540Д-08/ГГЭ-5754/05, согласно которому выполненные работы удовлетворяют условиям договора и надлежащим образом оформлены. Краткое описание результатов работ - заключение ФГУ "Главэкспертиза России" от 01.12.2008 N 785-08/ГГЭ-5754/05 по документации: проект "Административно-деловой центр на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан" (без рассмотрения сметной стоимости).
Стоимость работ по договору составила 1 074 702 руб., в том числе, НДС - 163 937,59 руб. (т. 1, л.д. 134).
В книге покупок за декабрь 2008 года обществом отражена счет-фактура N 1687 от 12.12.2008 на сумму 1 074 702 руб., в том числе, НДС - 163 937,59 руб. (т. 1, л.д. 127).
16 января 2009 года между ООО "БСК" (заказчик-застройщик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (инвестор) подписано соглашение о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007, согласно которому заказчик-застройщик и инвестор пришли к соглашению расторгнуть договор об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 с 16 января 2009 года. Соглашение о расторжении договора вступает в силу с момента его подписания (т. 1, л.д. 98).
Пунктом 3 соглашения предусмотрено, что с момента вступления в силу настоящего соглашения о расторжении договора все обязательства сторон относительно финансирования объекта прекращаются.
Заказчик-застройщик обязуется передать (возвратить) инвестору сумму произведенного инвестором финансирования в размере произведенных фактических выплат в сумме 131 783 577,50 руб. (п. 4 соглашения).
Сторонами также подписан акт взаимных расчетов от 16.01.2009, согласно которому задолженность ООО "БСК" перед ЗАО "Башкирский деловой дом" в результате получения прав на результаты инвестиционной деятельности составляет 131 783 577,50 руб. (т. 1, л.д. 94).
20 сентября 2009 года между ООО "БСК" и ЗАО "Башкирский деловой дом" подписано дополнительное соглашение к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007, в соответствии с которым инвестор передает заказчику-застройщику все права на результаты инвестиционной деятельности, полученные в результате осуществленного частичного финансирования инвестором инвестиционного проекта по строительству административно-делового комплекса, ориентировочной площадью 42 000 кв. м, расположенного по адресу: Кировский район, городского округа город Уфа Республики Башкортостан, на пересечении улиц Фрунзе и Цурюпы, в сумме 131 783 577,50 руб., в том числе, права на результаты выполненных работ и оказанных услуг, права на помещения и земельные участки, находящиеся на территории строительства и изъятые у физических лиц, которым были произведены компенсационные выплаты, права на все иные действия, произведенные для реализации проекта по договору инвестирования строительства N 1 от 01.01.2007.
Перечень результатов инвестиционной деятельности, передаваемых от ЗАО "Башкирский деловой дом" к ООО "БСК" в связи с расторжением договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 указан в приложении к дополнительному соглашению от 20.09.2009 к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства N 1 от 01.01.2007 (т. 1, л.д. 95).
В перечень передаваемых результатов инвестиционной деятельности включены, в том числе, государственная экспертиза проекта и инженерно-изыскательские работы.
Как было отмечено выше, у ООО "БСК" как заказчика-застройщика, при осуществлении капитального строительства с привлечением инвесторов, НДС, уплаченный подрядным организациям за выполненные работы (оказанные услуги), к вычету не принимается и включается в затраты по строительству объекта.
При осуществлении строительства объекта денежные средства, получаемые заказчиком-застройщиком от инвестора, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются у заказчика-застройщика как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, они не являются объектом обложения НДС.
В то же время оплата выполненных подрядными организациями работ за счет указанных целевых средств производится заказчиком-застройщиком с НДС.
Заказчик-застройщик выставляет инвестору так называемый сводный счет-фактуру, составляемый на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и от поставщиков по товарам (работам, услугам).
Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на применение вычета по НДС по соответствующему объекту капитального строительства.
Поскольку в 1 квартале 2009 года права на инвестиционный объект и на объекты капитальных вложений перешли к ООО "БСК", у общества возникло право на налоговые вычеты.
Довод апелляционной жалобы о том, что трехгодичный срок для возмещения налога исчисляется с периода, в котором возникли все условия для получения налогового вычета, отклоняется судом апелляционной инстанции.
Суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Поскольку право на налоговый вычет возникло у налогоплательщика 16.01.2009, то соответственно, трехгодичный срок для возмещения НДС, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, на момент представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года не истек.
Заявитель в 4 квартале 2008 года не совмещал функции инвестора и заказчика-застройщика, и не имел возможность применить вычет по НДС за указанный налоговый период, однако факт оказания работ по договору с ФГУ "Главэкспертиза России" от 04.08.2008 N 0540Д-08/ГГЭ-5754/05 и по договору от 29.07.2008 N 102-08 с ООО "УралСтройИзыскания" подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается. Доказательств того, что ООО "БСК" в адрес инвестора ЗАО "Башкирский деловой дом" были выставлены сводные счета-фактуры, также не представлено.
При принятии решения о возмещении НДС имеет значение факт выполнения работ и передача его заказчику, а также предоставление счета-фактуры, который и является основанием для осуществления налоговых вычетов.
Все необходимые документы налогоплательщиком представлены налоговому органу.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что обществом соблюдены условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, устанавливающими порядок применения вычетов по НДС, в связи с чем, правомерно признал обжалуемые решения налогового органа недействительными.
Нарушений норм процессуального права в силу ч. 3 и 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся основанием для отмены судебного акта, не установлено.
При таких обстоятельствах апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст. 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24 декабря 2012 года по делу N А07-17577/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
О.Б.ТИМОХИН
О.Б.ТИМОХИН
Судьи
И.А.МАЛЫШЕВА
В.М.ТОЛКУНОВ
И.А.МАЛЫШЕВА
В.М.ТОЛКУНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "REALTIST.RU | Теория и практика управления недвижимостью" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)